美国个人联邦税和州税比例（美国联邦个人所得税率）

美国联邦个人所得税采用综合所得税制。纳税人如果是单身，则选择单身申报。如果是已婚，既可以单独申报（Married Filing Separately），也可以和配偶以家庭为单位申报（Married Filing Jointly）。在大多数情况下，已婚人士与配偶联合申报对于整个家庭纳税更有利。根据美国国家税务局网站显示的公告，美国国家税务局自2020年1月27日开始接受并处理2019财年的美国联邦个人所得税纳税申报，纳税申报和缴纳税款的截止日期为2020年4月15日。纳税人可于4月15日前申请纳税申报延期至2020年10月15日，但是所欠税款（如有）的缴纳截止日期仍为2020年4月15日。

美国联邦个人所得税规定非常细致，以居民出租房屋的折旧为例。居民出租房屋折旧年限为27.5年，出租房屋中的某些家具折旧年限为5年，居民出租房屋中的地毯，如果地毯是钉在地板上可拆卸，同某些家具一样，按5年年限折旧；而如果地毯是粘到地上不可拆卸，就视同为出租房屋的一部分，按照27.5年年限折旧。依据纳税个体情况的复杂程度，最终提交的税表从几页到上百页都有可能。

01 总收入

Total Income

总收入包括：工资收入、利息收入、股息收入、赡养费收入、个体经营所得（或损失）、资本利得（或损失）、退休金收入、年金收入、房屋出租经营所得（或损失）、特许使用费收入、合伙制企业经营所得（或损失）、S类公司经营所得（或损失）、信托收入、农场经营收入（或损失）、失业补偿金收入、社会保障金收入、其他收入等。其他收入为任何不含在上述所列举的应纳税收入类型，包括但不限于：某些奖项收入、参加陪审团的收入、以前年度税前抵扣过的医疗费用在纳税当年得到的报销补偿等。超过损失价值的财产保险补偿，超过损失价值的部分为应纳税的收入。

02 调整后总收入

AGI: Adjusted Gross Income

调整项后的收入叫做AGI，调整后总收入。调整项包括：教育者执业费用、搬家费用、个体户的健康保险费用、支付的赡养费、当年存入个人退休账户的可抵扣款项、学生贷款利息等。符合相关规定的上述费用可以用来抵减总收入。调整后总收入AGI在美国个税系统中是一个很重要的概念，为很多扣除或减免提供计算依据。如2018年医药费用超过调整后总收入AGI 7.5%才能在分项扣除中进行扣除。

教育者执业费用：一年在学校工作至少900个小时的小学或中学教师，购买教具或其他与课程相关的材料但未被学校报销的部分，此类费用可以用来抵减总收入。2018、2019年教育者执业费用抵减总收入的上限为250美金/人。

搬家费用：在特朗普税改前，也就是2018税年（不含2018）以前，任何人发生与工作相关的并且符合相关规定的未被报销的搬家费用都可以用来抵减总收入。税改后，只有服役的军人因为服役的原因搬家而产生的未被报销的搬家费用可以抵减总收入。

个人退休账户IRA（Individual Retirement Account）：个人退休账户IRA分为Traditional IRA和Roth IRA。Traditional IRA的规定是：当年存入账户的钱不超过一定限额（比如2019年50岁以下的限额为6,000美金）并在满足一定条件的情况下，可以抵减当年的总收入。在实际取得这笔退休金时需要缴税。还有另一种选择是Roth IRA。Roth IRA的规定是：当年存入该账户的金额不能抵减总收入，但未来从该账户收到退休金时，也不需为此部分收入纳税。如果纳税人纳税当年税率较高，预计取得退休金时税率较低，在满足一定条件的情况下，可以考虑存Traditional IRA。如果纳税人纳税当年税率较低，预计取得退休金时税率较高，在满足一定条件的情况下，则可以考虑存Roth IRA。实际情况中还有其他限制性条件，暂不在此做详细讨论。

举一个简单的例子说明：

【例1】52岁的单身人士张三2010年的应纳税收入超过82,400美金但不超过171,850美金，他当年对应的最高税率为28%。他于2010年在Traditional IRA账户中存了5,000美金。按照Traditional IRA的规定，这5,000美金为总收入的调整项，可以抵减总收入5,000美金。因此张三2010年节税 $5,000*28%=$1,400。不考虑存入的这笔退休金增值、通货膨胀等因素，60岁的张三于2018年取出这笔5,000美金的退休金（超过59.5岁取Traditional IRA无需缴纳提早提取退休金的罚金）。假设2018年张三的应税收入低于$9,525，对应的税率为10%。张三为收到的5,000美金退休金付税 $5,000*10%= $500。张三在2010年存入5,000美金Traditional IRA，节税1,400美金。2018年为这笔5,000美金的退休金付税500美金。这样，张三整体上节税$1,400-$500=$900。

03 标准扣除或分项扣除

二者择大

Standard Deduction or Itemized Deductions

标准扣除是税法明确规定的固定扣除金额。例如，2019年65岁以下的单身纳税人可享受12,200美元/年，夫妻联合申报可享受24,400美元/年的标准扣除额，其他申报情况也有特定的标准扣除额。

分项扣除的扣除项目主要有：医疗费用、支付的某些税款（州税、地方税、房产税等）、房贷利息支出、向符合规定的非盈利组织的捐款、灾害损失和盗窃损失等。每个扣除项目都有限制性规定，例如：只有超过7.5%调整后总收入AGI的医疗费用才可以税前扣除。

当分项扣除总额高于标准扣除额时，纳税人通常选择分项扣除。比如2019年单身人士张三的分项扣除总额为15,000美金，高于标准扣除额12,200美金，那么他选择分项扣除更有利。如果2019年单身人士张三的分项扣除总额为9,000美金，低于标准扣除额12,200美金，那么选择标准扣除对张三更有利。在2018年税改后，标准扣除额提高了将近一倍。对于大多数单身纳税人，标准扣除额从2017年的6,350美金提高到2018年的12,000美金。对于大多数已婚家庭，标准扣除额从2017年的12,700美金提高到2018年的24,000美金。这意味着税改后，大多数纳税人的标准扣除额会高于分项扣除额总和。在这项税改实施前，很多纳税人开始采取行动，争取增加2017年的分项扣除额，因为预计2018年他们很有可能因为分项扣除额总和小于标准扣除额而使用标准扣除额，分项扣除中的项目，如房产税、房贷利息支出将不会对节税产生影响。

再举一个简单的例子说明：

【例2】已婚人士李四的家庭房产税为每年12,000美金，他的家庭其他分项扣除（超过调整后总收入AGI 7.5%的医疗费用、房贷利息支出和向符合规定的非盈利组织的捐款）基本维持在每年5,000美金。李四家庭每年分项扣除总额为$12,000+$5,000=$17,000，超过税改前的标准扣除额，但是小于税改后的标准扣除额。2017年底，李四出于合法节税的目的，提前缴纳了2017年的房产税（2017年房产税的缴纳截止日期在2018年，而可抵扣的房产税以当年实缴的房产税款为准）。这样，李四家庭在2017年的分项扣除额总额为$5,000+$12,000（2017年缴纳的2016年房产税）+$12,000（2017年缴纳的2017年房产税）=$29,000。假设李四2017年最高一档税率为35%，那么提前缴纳的2017年房产税为他的家庭节省了12,000*35%=4,200美金。如果李四选择在2018年截止日期时缴纳2017年的房产税，他的家庭2018年分项扣除额总额为$5,000+$10,000（2018年税改规定房产税款最高可抵扣10,000美金）=$15,000，小于2018年标准扣除额$24,000，这也就意味着分项扣除中的项目不会对节税产生任何影响。

04 个人宽免额

Personal Exemption

在特朗普税改前，纳税人可享受个人宽免额。比如2017年，每人宽免额为4,050美金，一家4口宽免额最高为16,200美金。出于高收入高税收的原则，个人宽免额在收入高达一定金额后减少，甚至完全不可享受个人宽免额。比如2017年，某单身人士的调整后总收入AGI超过384,000美金，或某已婚家庭的调整后总收入AGI超过436,300美金，则不可享受每人4,050美金的个人宽免额。

特朗普税改后，从2018税年开始（包括2018年），任何纳税人不再享受个人宽免额，取而代之的是将近双倍的标准扣除。这样的改革为大部分家庭带来了福利，对少部分家庭造成了亏损。比如某些家庭，分项扣除总额在税改前一直高于标准扣除额的两倍，那么在税改后他们不仅不能享受到双倍标准扣除额带来的福利，还失去了个人宽免额的优惠。

05 应税收入

Taxable Income

调整后的总收入AGI减去标准扣除或分项扣除，再减去符合标准的商业收入减免，得到应税收入。应税收入对应不同的税率。应税收入乘以累进税率，得到税款。但这里的税款并不一定等于最终的应付税款。

美国个人投资者在买卖资产时，按持有期间是否超过12个月为区分标准，获得的资本利得分为短期资本利得和长期资本利得。短期资本利得按照该投资者本人的边际税率计算税负，长期资本利得则享受较低的税率，按照纳税人的应税收入水平，长期资本利得税率分为0%，15%和20%三档。

【举一个简单的例子】已婚的美国纳税公民王太太于2016年12月31日平价买入A公司债券，债券票面价值为1000美金，票面利率为5%，5年到期。王太太共投资了20万美金用于买A公司该债券，每年利息收入1万美金。2019年12月，王太太的两个女儿双双获得美国常青藤名校录取，喜出望外的同时，王太太担心起了高昂的学费。为了给女儿们准备学费，王太太于2019年12月31日出售了持有3年的美国A公司债券，出售价格为20.8万美金，因此王太太获得债券转让利得$208,000-$200,000=8,000美金。同时王太太于2019年收到来自A公司债券的利息1万美金。假设王太太2019年家庭应税收入（Taxable Income）为7万美金，对应的长期资本利得税率为0%，王太太持有该债券超过12个月，因此王太太不必为这8,000美金的债券转让利得付税，但需要为1万美金的利息付税1,200美金。

表1. 2019税年（Tax Year）

美国个人纳税者长期资本利得优惠税率表

表2. 2019税年（Tax Year）

美国个人纳税者累进税率表

06 税收优惠

Tax Credit

有一些特别的税收优惠，比如抚养17岁以下未成年人的税收优惠（Child Tax Credit）。2018年税改后，抚养17岁以下未成年人的税收优惠从之前的每个被抚养未成年人1,000美金提高到每个被抚养未成年人2,000美金。当调整后总收入AGI高达一定金额时，这样的优惠会减少甚至不可享受此优惠。

07 应付税款

Total Tax

上文中提到的税款，减去税收优惠，再加上其他税（如个体户税）后，得到最终的应付税款。

08 缴税总额

该年所缴纳的税款总额，包括：雇主从工资中代扣代缴的税款、其他中介代缴的税款以及纳税人自己向美国国家税务局缴纳的税款，再加上一些低收入家庭可享受到额外的税收优惠EIC，支付自己大学学费的大学生或者为上大学的子女提供大学学费取得的教育税收优惠American Opportunity Credit（每年不超过2,500美金），共同组成当年缴税总额。税收优惠（Tax Credit）分为可退还型（Refundable Tax Credit） 和不可退还型（Nonrefundable Tax Credit）。比起税收减免（Tax Deduction），税收优惠（Tax Credit）有更多的优惠成分，比如税收减免（Tax Deduction）影响应税收入（Taxable Income），最终减免的额度还需要乘以对应的税率，而且至多把应付税款减为零。而税收优惠（Tax Credit）尤其是可退还型税收优惠（Refundable Tax Credit）则有更多优惠作用，比如应付税款为500美金，却有2,000美金的可退还型税收优惠（Refundable Tax Credit）,这样纳税人可以拿到实实在在的1,500美金退税。

09 退税还是缴税？

如果（七）应付税款大于（八）缴税总额，则应就差额缴税。如果（八）缴税总额大于（七）最终的应付税款，则可享受退税。

66财经推荐您看：

个人所得税全球征税的国家（世界各国个人所得税税率排名）

美国联邦政府的收入来源（美国联邦政府财政收入构成）

美国个人联邦税和州税比例（美国联邦个人所得税率）

Tags： 联邦所得税是什么

（责任编辑：66财经）